個體工商戶稅款查賬征收方式和定期定額征收方式
發表時間:2019-12-30 (0)

稅務機關對個體工商戶的管理方式一般分為查賬征收和定期定額征收兩種。查賬征收就是個體戶對自己的經營情況通過會計核算計算出應納稅款自主申報。定期定額征收就是稅務機關根據《個體定額管理辦法》的規定,通過對個體工商戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素綜合核定一個銷售額,正常情況下,個體戶根據這個定額來計算各種應繳納的稅費,不過這個數額是遵從從高原則的,也就是說如果實際收入額低于定額要按照定額征稅,如果高于定額就按實際情況征稅。


  一、查賬征收和定期定額征收的區別:

  1、查賬征收

  查賬征收指的是納稅人在規定的期限內根據自己的財務報告表或經營成果,向稅務機關報送有關賬冊和資料,經稅務機關審查核實后,填寫納稅繳款書,有納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此,這種征收方式比較適用于對企業法人的征稅。

  2、定期定額征收

  定期定額征收,是指稅務機關根據納稅人的生產經營情況,按照稅法規定直接核定其應納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要使用戶一些沒有記賬能力,無法查實其銷售收入或者經營收入和所得額的個體工商戶。

  二、個體工商戶的稅收優惠政策:

  今年1月開始的面向小微企業的增值稅稅收優惠規定,小規模納稅人月銷售額低于10萬元的可以免征增值稅,按季申報的可以在每季銷售收入不超過30萬元時享受免征增值稅的優惠政策。而且特別指出,個體工商戶屬于小規模納稅人的范圍,可以享受這一優惠政策。在這個政策出臺后,絕大多數的小規模納稅人都選擇按季申報模式。不過作為定期定額管理的個體戶就比較尷尬了!

  三、對定期定額的理解產生歧義:

  在稅務局的管理理念中,定期定額一直都是按月進行定額,現在國家出臺了優惠政策,對于月銷售額不到10萬的定期定額個體戶,免征增值稅,這一點稅務局是認同的。但是定期定額的個體戶如果想選擇按季定額的方式來享受每季30萬元銷售額免征增值稅的優惠政策,各地的解釋口徑不一。有的地方認為定期定額就是按月定額,按月征收的,《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》中分月匯總的要求,如果改為按季,則無法操作。有的地方認為個體戶選擇按季定額是合理的,而且《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》中對定期沒有指明必須按月,因此也不違反規定。到底哪一種解釋合理呢?

  四、對定期定額的正確理解:

  1、多長時間算是定期?

  我們來看一下《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》的相關規定。辦法第二條規定:

  本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收,是指稅務機關依照法律、行政法規及本辦法的規定,對個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額(包括經營數量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定,并以此為計稅依據,確定其應納稅額的一種征收方式。

  從定期定額征收的定義可以看出,對于定期定額的時間范圍,《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》并沒有明確是按月、按季或按年,只籠統提了一句“一定經營時期”,因此從定義角度出發,個體戶選擇按季定期定額不違反規定。

  2、按月定額有何依據

  《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》對個體戶定期沒有詳細規定,為什么一直都是按月進行定期定額的呢?依據何來?

  按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條:增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。所以現行的按月進行定期定額管理的依據是按照增值稅的納稅期限來確定為按月的。另外,會計核算也是以月為一個會計區間,因此,注冊登記的經營實體在增值稅的納稅期限上一般都是按月作為納稅期限的。

  3、能否選擇按季定期定額呢?

  同樣在 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條中也規定:納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;也就是說,只要是在增值稅條例規定的1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度這幾個納稅期限中,主管稅務機關對納稅人的納稅期限是有決定權的。因此,稅務機關同意個體戶按季定期定額不違反增值稅條例。

  《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第十五條規定:定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數額較小,或者稅務機關征收稅款有困難的,稅務機關可以按照法律、行政法規的規定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執行期。

  按照《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第五條規定:定額執行期的具體期限由省稅務機關確定,但最長不得超過一年。

  按照以上規定,在當前商事制度改革和放管服的大背景下,個體戶面廣量大,稅務機關征收稅款確實太困難了,因此,從減稅降費的高度,從提高工作效率的角度,稅務機關對個體工商戶進行簡并征期應該是一條正確的措施。即使是按月定期定額,稅務機關也有權力將個體戶的征期進行合并,既方便個體戶,也方便自己。

  溫馨提示:個體工商戶定期定額征收方式已經開始慢慢的被查賬征收方式取代,2018年11月30日,國家稅務總局北京市房山區稅務局就宣布除由集貿市場代征稅款的個體工商戶外,自2019年 1月 1起終止定期定額征收方式。終止定期定額后,個體工商戶征收方式轉為查賬征收。請按照有關規定,及時、足額申報繳納相關稅款。


 
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